當事人:北京興華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡稱興華所),榮聯(lián)科技集團股份有限公司(曾用名北京榮之聯(lián)科技股份有限公司,以下簡稱榮聯(lián)科技)2016年至2018年年度財務(wù)報表審計機構(gòu),住所:北京市西城區(qū)。

肖麗娟,女,1971年3月出生,榮聯(lián)科技2016年、2017年、2018年年度財務(wù)報表審計報告簽字注冊會計師,住址:北京市豐臺區(qū)。

葉立萍,女,1981年8月出生,榮聯(lián)科技2016年、2017年年度財務(wù)報表審計報告簽字注冊會計師,住址:北京市西城區(qū)。

邢博暉,男,1989年12月出生,榮聯(lián)科技2018年年度財務(wù)報表審計報告簽字注冊會計師,住址:北京市海淀區(qū)。

依據(jù)2005年修訂的《中華人民共和國證券法》(以下簡稱2005年《證券法》)的有關(guān)規(guī)定,我局對興華所關(guān)于榮聯(lián)科技年報審計執(zhí)業(yè)未勤勉盡責的行為進行了立案調(diào)查,依法向當事人告知了作出行政處罰的事實、理由、依據(jù)及當事人依法享有的權(quán)利,應當事人興華所、肖麗娟、葉立萍、邢博暉的要求于2024年12月31日舉行了聽證會,聽取了興華所、肖麗娟、葉立萍的陳述和申辯,邢博暉提交了陳述申辯意見,但本人未到場也未委托代理人參加聽證。本案現(xiàn)已調(diào)查、辦理終結(jié)。

經(jīng)查明,興華所存在以下違法事實:

一、興華所為榮聯(lián)科技出具的2016年、2017年、2018年年度財務(wù)報表審計報告存在虛假記載

我局另案查明,榮聯(lián)科技2016年至2018年年度報告存在虛假記載,部分已確認收入的訂單中包含的發(fā)出商品未及時結(jié)轉(zhuǎn)成本,部分已發(fā)出并實際使用的屬于庫存商品的維修備件未及時結(jié)轉(zhuǎn)成本,導致2016年至2018年年度報告虛減成本、虛增利潤。

興華所為榮聯(lián)科技2016年至2018年年度財務(wù)報表提供審計服務(wù),出具了標準無保留意見的審計報告,存在虛假記載。審計費共計1,698,113.21元(不含增值稅)。榮聯(lián)科技2016年度和2017年度財務(wù)報表審計報告的簽字注冊會計師為肖麗娟、葉立萍,2018年度財務(wù)報表審計報告的簽字注冊會計師為肖麗娟、邢博暉。

二、興華所在榮聯(lián)科技2016年至2018年年度財務(wù)報表審計中未勤勉盡責

(一)未依據(jù)風險評估結(jié)果對存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)控制點設(shè)計和實施控制測試

興華所2016年將榮聯(lián)科技“存貨及營業(yè)成本的真實性”評估為認定層次重大錯報風險,并且屬于僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險,應當設(shè)計和實施控制測試;2017年、2018年將“存貨的存在性、準確性”評估為認定層次重大錯報風險,并且相關(guān)控制預期有效,應當設(shè)計和實施控制測試。榮聯(lián)科技存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)為手工控制,興華所在2016年度至2018年度穿行測試中未將存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)控制點識別為關(guān)鍵控制點,未依據(jù)風險評估結(jié)果對存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)控制點設(shè)計和實施控制測試。

興華所的上述行為違反《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》(財會〔2010〕21號)第八條的規(guī)定。

(二)發(fā)出商品實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

在榮聯(lián)科技2016年至2018年年度財務(wù)報表審計工作中,興華所使用被審計單位手工制作而非由系統(tǒng)直接導出的資料時,未實施充分、必要的審計程序,評價該信息對實現(xiàn)審計目的是否可靠。興華所對發(fā)出商品存在余額的訂單抽樣檢查時,對異常樣本未保持應有的職業(yè)懷疑,未對被審計單位人員的解釋作有效驗證,未對異常情況執(zhí)行進一步審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲?/span>證據(jù),且部分異常樣本未在2018年審計底稿中體現(xiàn)。

興華所的上述行為違反《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》(財會〔2010〕21號)第二十八條、第三十條,《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》(財會〔2010〕21號、財會〔2016〕24號)第十條、第十三條,《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》(財會〔2010〕21號、財會〔2016〕24號)第十條第二項的規(guī)定。

(三)發(fā)出商品函證程序存在缺陷

在榮聯(lián)科技2016年至2018年年度財務(wù)報表審計工作中,興華所對發(fā)出商品函證設(shè)計的審計程序均包括“向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀態(tài)”,但興華所未對發(fā)出商品的狀態(tài)相關(guān)信息進行詢證,對發(fā)出商品是否應及時結(jié)轉(zhuǎn)成本未獲取充分、適當?shù)膶徲?/span>證據(jù)。2016年至2018年發(fā)出商品函證的回函比例較低。2016年和2017年部分回函存在異常,且審計底稿中未見函證替代程序執(zhí)行情況。2018年未對詢證函保持控制,且函證替代程序執(zhí)行不到位,無法驗證發(fā)出商品是否已被領(lǐng)用,無法達到替代函證程序的目的。興華所未評價實施函證程序結(jié)果,未對回函異常情況獲取進一步審計證據(jù)以消除疑慮。

興華所的上述行為違反《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》(財會〔2010〕21號)第二十八條、第三十條,《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》(財會〔2010〕21號、財會〔2016〕24號)第十條,《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》(財會〔2010〕21號)第十四條、第十七條、第十九條、第二十三條的規(guī)定。

(四)營業(yè)成本實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

在榮聯(lián)科技2016年至2018年年度財務(wù)報表審計工作中,興華所選取銷售訂單匹配采購信息以檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)情況,未通過科學的抽樣方法將抽樣風險降低至可接受的低水平,未明確2016年和2017年樣本選取標準,未在2018年審計底稿中全面體現(xiàn)審計工作實際抽取的全部樣本且未對此情況作相應記錄。

興華所的上述行為違反《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》(財會〔2010〕21號、財會〔2016〕24號)第十四條,《中國注冊會計師審計準則第1314號——審計抽樣》(財會〔2010〕21號)第十五條、第十六條,《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》(財會〔2016〕24號)第二十條的規(guī)定。

上述違法事實,有相關(guān)公告、審計報告、相關(guān)合同、審計底稿、詢問筆錄、情況說明等證據(jù)證明,足以認定。

興華所的上述行為違反了2005年《證券法》第一百七十三條的規(guī)定,構(gòu)成2005年《證券法》第二百二十三條所述的違法行為。

肖麗娟是榮聯(lián)科技2016年、2017年、2018年年度財務(wù)報表審計報告簽字注冊會計師,葉立萍是榮聯(lián)科技2016年、2017年年度財務(wù)報表審計報告簽字注冊會計師,邢博暉是榮聯(lián)科技2018年年度財務(wù)報表審計報告簽字注冊會計師,上述三人是興華所相應違法行為直接負責的主管人員。

興華所、肖麗娟、葉立萍、邢博暉提出以下申辯意見:

其一,肖麗娟、葉立萍、邢博暉提出,對于存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本,通過收入成本匹配檢查進行驗證可以達到控制測試的審計目的,就發(fā)出商品實施了充分必要的實質(zhì)性程序,函證程序不存在明顯缺陷,就營業(yè)成本實質(zhì)性程序考慮了運用科學抽樣方法進行驗證。興華所、肖麗娟提出,榮聯(lián)科技2018年會計差錯不構(gòu)成重大錯報。興華所還提出,審計程序存在的問題與榮聯(lián)科技違法行為沒有必然因果關(guān)系。

其二,肖麗娟、葉立萍提出,案涉行為已經(jīng)超過行政處罰時效。

綜上,興華所、肖麗娟、邢博暉請求免除或減輕處罰,葉立萍請求免除處罰。

經(jīng)復核,我局認為:

第一,根據(jù)在案證據(jù),興華所在審計過程中未按審計準則規(guī)定實施存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的控制測試,發(fā)出商品、營業(yè)成本的實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位,發(fā)出商品函證程序存在缺陷,審計執(zhí)業(yè)未勤勉盡責,為榮聯(lián)科技出具的2016年至2018年年度財務(wù)報表審計報告存在虛假記載。我局認定案涉違法行為具有事實和法律依據(jù)。

第二,本案未超過行政處罰時效,我局依法對當事人作出行政處罰,符合《中華人民共和國行政處罰法》的相關(guān)規(guī)定。

綜上,我局對當事人的上述陳述申辯意見不予采納。

根據(jù)當事人違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)與社會危害程度,依據(jù)2005年《證券法》第二百二十三條的規(guī)定,我局決定:

一、對北京興華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)責令改正,沒收業(yè)務(wù)收入1,698,113.21元,并處以3,396,226.42元的罰款;

二、對肖麗娟給予警告,并處以9萬元的罰款;

三、對葉立萍給予警告,并處以7萬元的罰款;

四、對邢博暉給予警告,并處以5萬元的罰款。

上述當事人應自收到本處罰決定書之日起15日內(nèi),將罰沒款直接匯交國庫。具體繳款方式見本處罰決定書所附說明。同時,須將注有當事人名稱的付款憑證復印件送中國證券監(jiān)督管理委員會行政處罰委員會辦公室和北京證監(jiān)局備案。當事人如果對本處罰決定不服,可在收到本處罰決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會申請行政復議(行政復議申請可以通過郵政快遞寄送至中國證券監(jiān)督管理委員會法治司),也可在收到本處罰決定書之日起6個月內(nèi)直接向有管轄權(quán)的人民法院提起行政訴訟。復議和訴訟期間,上述決定不停止執(zhí)行。

中國證監(jiān)會北京監(jiān)管局

2025年5月28日